Ставка налога на прибыль составляет 20 процентов, в том числе 3% в федеральный бюджет и 17% - в бюджет региона. В статье – большая таблица по остальным ставкам, а также правила расчета налога, бесплатные справочники и полезные ссылки.
Без проблем отчитываться по налогу на прибыль помогут следующие справочники (их можно скачать):
Поскольку «прибыльный» платеж юрлица вносят в бюджеты двух уровней (общероссийский и региональный), то по всем видам облагаемых операций ставка налога на прибыль организации определяется парами показателей. Обычно наиболее часто встречающиеся виды доходов подпадают под основной тариф – в величине 20 процентов от облагаемой базы, из которых в период с 2017 г. по 2024 г. 3 процента направляется в госбюджет общероссийского уровня, а 17 процентов – в бюджет регионального уровня. Это исключение из общего правила НК РФ, в соответствии с которым в общероссийский бюджет причитается 2 процента от облагаемой базы, а в региональный – 18 процентов. Это правило действовало до 2017 года и предполагается к дальнейшему применению после 2024 года.
Кроме общей ставки налога на прибыль организации существуют иные тарифы, установленные для отдельных видов облагаемых доходов и операций. Они приведены далее - в большой таблице с разбивкой по размерам тарифов.
Другие справочники по налогам и сборам
Ознакомившись со ставкой налога на прибыль организации, не забудьте посмотреть следующие образцы отчетов:
Налоговая декларация – онлайн!
Действующая форма декларации применяется, начиная с отчетности за 2016 год, в соответствии с приказом ФНС от 19.10.16 г. № ММВ-7-3/572@. Прежний бланк, утвержденный приказом ФНС от 26.11.14 г. № ММВ-7-3/600@, утратил силу в связи с тем, что в нем не были отражены изменения, которые были к тому времени внесены в Налоговый кодекс. Поскольку правила налогообложения постоянно корректируются, не исключено, что действующая форма «прибыльной» отчетности будет в очередной раз обновлена. Поэтому, чтобы не отслеживать все изменения и не сверять реквизиты бланков вручную, рекомендуется составлять декларацию автоматически – в программе БухСофт.
Декларация по налогу на прибыль есть в программе БухСофт. Отчет всегда на актуальном бланке с учетом всех изменений закона. Форму программа заполнит автоматически. Вам останется лишь скачать ее в электронном формате. Перед отправкой в налоговую инспекцию декларация тестируется всеми проверочными программами ФНС. Попробуйте бесплатно:
Декларация по налогу на прибыль онлайн
Понятие налога на прибыль организации
Чтобы правильно рассчитать платеж в бюджет, необходимо определиться с терминологией и основными понятиями. Их для любого налогового платежа устанавливает НК РФ. В соответствии с его правилами под прибылью понимается выраженная в денежном измерении положительная разница между облагаемыми доходами и признаваемыми расходами. Причем и к доходам, и к расходам, которые формируют облагаемую базу, НК РФ применяет определенные требования.
Что такое налогооблагаемые доходы
Доходами считаются только суммы, соответствующие понятию экономической выгоды, которую можно оценить в денежном или натуральном выражении. Все доходы с точки зрения «прибыльного» налогообложения делятся на:
- налогооблагаемые поступления от реализации имущества, работ, услуг, прав имущественного характера;
- налогооблагаемые внереализационные поступления;
- необлагаемые поступления, которые не влияют на итоговую сумму платежа.
Что такое признаваемые расходы
Расходы – это потраченные деньги или имущество, которые осуществлены обоснованно с экономической точки зрения и подтверждены правильно оформленными документами. Все возможные расходы для целей «прибыльного» налогообложения подразделяются на:
- суммы, связанные с производством и реализацией;
- внереализационные;
- не уменьшающие налогооблагаемые доходы.
В свою очередь, затраты на производство и реализацию подразделяются на:
- материальные;
- на оплату труда;
- прочие;
- амортизационные.
Кроме того, представить затраты на производство и реализацию можно как:
- затраты в связи с изготовлением продукции, покупкой и перепродажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией прав имущественного характера;
- затраты на эксплуатацию основных средств, в том числе на их ремонт и поддержание в рабочем виде;
- затраты на НИОКР;
- страховые премии и взносы по добровольному и по обязательному страхованию;
- траты на освоение природных ресурсов;
- прочие траты в связи с производством и реализацией.
Нулевой тариф платежа
Вторая по распространенности для налога на прибыль ставка – ноль процентов. Вот основные операции, которые подпадают под льготное налогообложение.
- владение фирмы этой долей длится непрерывно 365 дней или более.
- Доходы юрлиц, относящихся к категории сельхозпроизводителей.
- Превышение доходов над расходами образовательных и медорганизаций при соблюдении условий, установленных НК РФ.
Подробнее о суммах и операциях, подпадающих под нулевое налогообложение при работе на ОСН, смотрите далее.
Налог на прибыль в РФ, перечисляемый только в федеральный бюджет
По некоторым видам доходов платежи при работе на общем налоговом режиме необходимо вносить только в федеральный бюджет, при этом ставка налога на прибыль организации составляет 0 процентов. К ним относятся, например, следующие виды доходов:
- проценты по ценным бумагам муниципального уровня, которые эмитированы на три года и более до 1-го января 2007 г.;
- проценты по облигациям с ипотечным покрытием, которые эмитированы до 1-го января 2007 г.;
- проценты по региональным и муниципальным российским ценным бумагам;
- проценты по ипотечным облигациям, если они эмитированы после 1-го января 2007 г.;
- поступления от международных транспортировок;
- причитающиеся арендные платежи за пользование воздушным или морским транспортом;
- поступления в виде арендных платежей за пользование контейнерами, задействованными в международных транспортировках;
- прибыль от ведения добычи углеводородов на новом месторождении в море и т.д.
Приведенная ниже таблица поможет быстро сориентироваться, сколько процентов налог на прибыль составляет в 2019 году по различным поступлениям и операциям и по разным ставкам. Все облагаемые доходы сгруппированы в зависимости от применяемых ставок как:
- нулевой тариф;
- тариф при платеже только в федеральный бюджет;
- тариф при платеже только в региональный бюджет.
Таблица. Сколько процентов налог на прибыль в 2019 году
|
Поступление |
Ставка платежа в процентах |
|
|
Для общероссийского платежа |
Для регионального платежа |
|
|
Нулевой тариф |
||
|
Проценты по:
|
||
|
Дивиденды, причитающиеся российской фирме от участия в других юрлицах, если на дату принятия решения о выплате дивидендов:
|
||
|
Доходы юрлиц-сельхозпроизводителей |
||
|
Прибыль от оказания:
|
||
|
Прибыль от продажи, погашения или другого выбытия:
|
||
|
Тариф только для федерального бюджета |
||
|
Проценты по:
|
||
|
Причитающиеся к получения арендные платежи за использование:
|
||
|
Поступления от международных транспортировок |
||
|
Поступления в виде:
|
||
|
||
|
Прибыль КИК |
||
|
Прибыль от добычи углеводородов на новых морских месторождениях |
||
|
Тариф при платеже только в региональный бюджет |
||
|
Прибыль юрлиц, участвующих в региональных инвестпроектах |
||
|
Прибыль юрлиц, участвующих в СЭЗ |
не более 13,5 |
|
|
Прибыль резидентов территории ОСЭР и свободного порта Владивосток |
|
|
|
Прибыль в рамках инвестпроекта в ОЭЗ в Калининградской области |
0 в первые шесть лет с даты поступления прибыли впервые |
|
|
1,5 в следующие шесть лет |
8,5 в следующие шесть лет |
|
Показатели для расчета налога на прибыль в РФ
Тариф, по которому определяется сумма к уплате в бюджет, применяется в составе формулы, которая вытекает из норм НК РФ. Показатели формулы – это элементы «прибыльного» налогообложения, определенные НК РФ.
Как вы знаете, любой налоговый платеж считается установленным, только если по нему законодательно определены следующие элементы:
- объект обложения. Для «прибыльного» налогообложения это прибыль от реализации и внереализационные поступления, уменьшенные на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов;
- облагаемая база, то есть прибыль в денежном выражении, рассчитанная по правилам главы 25 НК РФ;
- налоговый период, для «прибыльного» налогообложения это календарный год;
- ставка налога на прибыль организации, которая различается в зависимости от вида операции. Подробнее об этом смотрите в большой таблице далее;
- порядок расчета платежа, то есть формализованные правила, как рассчитать облагаемую базу, применить к ней ставку платежа и рассчитать итоговую сумму к перечислению в бюджет;
- сроки и порядок перечисления платежа в бюджеты соответствующего уровня. В зависимости от способа расчета и периодичности платежей перечисления могут быть обязательны ежеквартально или ежемесячно.
Сколько налога на прибыль платить в бюджет
Правила о том, как часто и в какие сроки вносить «прибыльные» платежи в бюджет, устанавливает НК РФ. На сегодняшний день существует три варианта внесения таких платежей:
- по прибыли завершившегося квартала;
- по фактической прибыли.
В зависимости от способа расчета суммы к уплате в бюджет различаются и крайние сроки его внесения. Так, при расчете платежа на основании фактической прибыли перечислять средства нужно ежемесячно, крайний срок – 28 день месяца, следующего после отчетного.
А если налог определяют на основании прибыли прошедшего квартала, то вносить его необходимо в зависимости от того, превышают ли поступления от реализации за последние четыре квартала 15 млн р.:
- или каждый месяц,
- или поквартально.
Крайний срок в этом случае – 28 день месяца, следующего после отчетного периода, месяца или квартала.
Сколько процентов налог на прибыль по формуле
Сколько процентов налог на прибыль подставлять в формулу, зависит от вида дохода или операции. Например, самая общая формула для обложения наиболее распространенных поступлений по основной ставке следующая:
В частности, показатель, сколько процентов налог на прибыль платить в общероссийский бюджет, видно из формулы:
Как рассчитать сумму платежа
Приведем пример расчета по формулам выше для случая, когда фирма вносит платежи каждый квартал исходя из поступлений предшествующего квартала.
Пример
ООО «Символ» вносит «прибыльный» платеж поквартально исходя из прибыли истекшего квартала по основной ставке:
- 3 процента - в общероссийский госбюджет;
- 17 процентов – в региональный бюджет.
В первом квартале облагаемые поступления «Символу» от реализации и внереализационных операций составили 3 000 000 р., тогда как признаваемые расходы – 2 000 000 р. Значит, платежи по итогам первого квартала равны:
- в общероссийский госбюджет – 30 000 р.;
- в региональный бюджет – 170 000 р.
Налог на прибыль организаций – один из важнейших федеральных налогов. Он является прямым, то есть сумма к уплате определяется на основании доходов, полученных от деятельности предприятия. Как платить этот налог и как правильно его рассчитать?
Уже из названия становится ясно, что налогом на прибыль облагается выручка, полученная организацией. Платить такой налог обязаны все российские и действующие на территории РФ зарубежные компании. В число исключение входят лишь те российские организации, которые перешли на специальные налоговые режимы: УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также те, кто занимается игорным бизнесом.
Вся полученная ООО прибыль является объектом налогообложения. Самой же прибылью считается разница между доходами и расходами фирмы. Доходы – это выручка компании. Что касается расходов, то сюда можно включить издержки предприятия на различные нужды, а также скидки и вычеты.
Налоговым периодом, по законодательству, является один календарный год. Существуют также отчетные периоды: квартал, полугодие, 9 месяцев.
Налогом облагается прибыль, выраженная в денежном эквиваленте. В случае, когда расходы превышают доходы по итогам полного налогового периода, налог на прибыль платить не нужно. Однако нулевое значение налогооблагаемой базы необходимо отразить в декларации.
Ставка налога на прибыль ООО
Налог на прибыль в России компании платят с 1995 года. Сейчас ставка составляет 20% (ст. 284 Налогового кодекса РФ). Из этой суммы 2% идет в федеральный бюджет, а оставшиеся 18% – в региональный.
Субъекты РФ могут самостоятельно регулировать размер ставки налога на прибыль. Например, для некоторых категорий плательщиков в том или ином регионе ее могут понизить. Однако ставка не может быть ниже 13,5%.
Расчет налога на прибыль
Расчет налога на прибыль производится по следующей формуле:
Налог на прибыль = (сумма дохода без НДС + сумма внереализационных доходов – сумма внереализационных расходов) * 20%.
В различных компаниях прибыль считается по-разному. Так, для российских компаний – это доходы минус расходы; для иностранных компаний – доходы представительств на территории РФ минус расходы этих же представительств. Для всех остальных компаний налог рассчитывается с доходов, полученных от источников в России. Более подробно с вопросами доходов и расходов, а также порядком расчета налога на прибыль можно ознакомиться в главе 25 Налогового кодекса РФ.
Налог на прибыль ООО на примере
Налогооблагаемую прибыль рассчитываем следующим образом: (2 655 000 – 405 000) – 1 629 000 – 180 000 = 441 000. Рублей. Или: ((доход с продаж – НДС) – расходы – убыток по налогам.
Таким образом, сумма налога будет составлять: 441 000 * 20% = 88 200 рублей.
Сроки уплаты налога на прибыль
В течение отчетного периода можно вносить авансовые платежи по результатам полученной прибыли не позднее 28 числа месяца окончившегося периода. Налоговая декларация за прошедший календарный год подается в срок до 28 марта.
В качестве заключения
Налог на прибыль взимается со всех компаний, работающих по общей системе налогообложения. Самостоятельный расчет налога может вызвать некоторые затруднения. Однако работа именно на общей системе с уплатой таких отчислений дает компании множество преимуществ. В частности, у фирм нет ограничений по сферам деятельности, а также по сумме дохода.
Что касается трудностей с расчетом налога, то эту проблему легко решит либо профессиональный бухгалтер, либо бухгалтерская компания, которой можно передать свой бухучет на аутсорсинг.
Кстати, бухгалтерская компания может оказать и другую важную услугу – провести оптимизацию налогообложения. Увы, но реальность такова, что по причине неправильно выбранной системы налогообложения или неверных расчетов, российские компании регулярно переплачивают в бюджет. То есть, чтобы сэкономить на налогах, не обязательно использовать какие-то полулегальные или вовсе нелегальные схемы. Их можно просто оптимизировать.
Порядок признания в налоговом учете доходов и расходов в виде процентов по длящимся договорам займа и иным аналогичным договорам долго время оставался дискуссионным и спорным.
С 1 января 2014 г. Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон № 420-ФЗ) внесены изменения в пункт 6 статьи 271 НК РФ и пункт 8 статьи 272 НК РФ. Теперь установлен однозначный порядок определения доходов и расходов в виде процентов по длящимся договорам займа и иным аналогичным договорам.
Пунктом 8 статьи 272 НК РФ установлено, что по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором.
Таким образом, проценты по договорам займа должны включаться в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль ежемесячно в течение всего срока действия договора займа независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, если срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период.
Также Законом № 420-ФЗ с 1 января 2015 г. по существу отменяется нормирование расходов в виде процентов по долговым обязательствам. По общему правилу проценты по долговым обязательствам будут учитываться в расходах исходя из фактической ставки. Аналогичное правило предусмотрено и в отношении соответствующих доходов.
Но по долговым обязательствам, возникшим в результате совершения контролируемых сделок, доходом (расходом) будет признаваться процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 Налогового кодекса о контролируемых сделках .
Исключением являются случаи, когда одной из сторон такой сделки является банк. В этом случае налогоплательщик вправе:
- признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если она превышает минимальное значение установленного интервала предельных значений;
- признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если она менее максимального значения установленного интервала предельных значений.
При этом по рублевым долговым обязательствам такой интервал составляет от 75 до 180 процентов ставки рефинансирования Банка России. По долговым обязательствам, оформленным в евро, - от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов.
В связи с введением с 01.01.2015 года особого порядка нормирования процентов по контролируемым сделкам на семинаре вспомнили, какие сделки являются контролируемыми.
В соответствии со статьей 105.14. НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами. Взаимозависимые лица в соответствии с определением, данным в пункте 1 статьи 105.1 НК РФ, могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. Перечень лиц, являющихся взаимозависимыми, установлен пунктом 2 статьи 105.1.
Также к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются сделки между независимыми лицами, предусмотренные пунктом 1 статьи 105.14. На семинаре рассмотрели один из видов сделок, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ.
Сделки по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) между взаимозависимыми лицами с участием формальных посредников.
По мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ, такие сделки не могут быть автоматически (без анализа функций и рисков, принимаемых указанными лицами, а также используемых ими активов) приравнены к сделкам между взаимозависимыми лицами (Письмо МФ РФ от 17 июля 2013 г. № 03-01-18/27872).
При этом Кодекс не устанавливает требования к сумме доходов по таким сделкам, за соответствующий календарный год, для целей признания их контролируемыми. Учитывая изложенное, вышеуказанные сделки признаются контролируемыми независимо от суммы доходов, полученных по таким сделкам в соответствующем календарном году.
Перенос убытков на будущее
Федеральным законом № 420-ФЗ внесено небольшое уточнение в абзац 1 пункта 1 статьи 283 НК РФ. Данная норма регламентирует перенос полученных убытков на будущее с целью уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. До сих пор в этом пункте речь шла о возможности уменьшить облагаемую базу текущего налогового периода.
Если буквально прочитать норму, можно прийти к выводу, что по итогам отчетного периода учесть прошлые убытки нельзя. Напомним, что согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, являются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.
Теперь уточнено, что все-таки по итогам отчетного периода уже можно учесть данные убытки. Хотя, и в отношении прежней редакции Минфин России соглашался с тем, что перенос убытков на будущее возможен по итогам как отчетного, так и налогового периодов (Письма от 16.01.2013 № 03-03-06/2/3, от 03.08.2012 № 03-03-06/1/382). Изменения в статью 283 НК РФ вступили в силу с 1 января 2014 г.
Напоминаем об особых требованиях в порядку хранения документов, подтверждающих сумму убытка. Первичные документы мы должны хранить в течение всего срока переноса убытка и еще 4 года после окончания срока, когда убыток был списан. Первичные документы должны продолжать храниться даже если сумма убытка была подтверждена налоговой проверкой.
Учет убытка при отсутствии доходов
Довольно часто организации сталкиваются с вопросом: как отразить в налоговом учете расходы, которые произведены для деятельности, направленной на получение дохода, если доходы от этой деятельности:
- либо будут получены в следующих периодах;
- либо не будут получены совсем.
По правилам главы 25 НК РФ расходы признаются и в отсутствие доходов. То есть для того, чтобы учесть расход, не нужно, чтобы одновременно был получен доход. Главное, чтобы расходы осуществлялись в рамках деятельности, по которой предполагается получение дохода, и соответствовали критериям, изложенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Таким образом, расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли. Такая позиция подтверждается контролирующими органами (Письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-03-06/4/96).
Момент отражения расходов в налоговом учете определен пунктом 1 статьи 272 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Более того, даже если вы ошибочно не учли такие расходы в том году, когда они были понесены, учесть эти расходы в году, когда вы обнаружили эту ошибку, нельзя (пункт 1 статьи 54 НК РФ).
В этих случаях ошибку можно исправить, только подав в ИФНС уточненную налоговую декларацию за год, в котором расходы были понесены (пункт 1 статьи 81 НК РФ).
Если в периоде, когда были понесены расходы, образуется убыток, его сумму можно перенести на будущее (статья 283, пункт 7 статьи 346.18 НК РФ).
В то же время надо помнить, что при применении основной системы налогообложения некоторые расходы признаются одновременно с доходами, для получения которых они понесены, например:
- расходы в виде стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, признаются одновременно с выручкой от их продажи (пункт 1 статьи 268, статья 320 НК РФ);
- прямые расходы на производство продукции (работ) признаются одновременно с выручкой от продажи этой продукции (работ) (пункты 1, 2 статьи 318 НК РФ).
Необходимо помнить, что начиная с 01.01.2014 при камеральной проверке убыточных деклараций ИФНС вправе потребовать от вас представить пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (пункт 3 статьи 88 НК РФ).
Внимание! Если вы декларируете налоговые убытки более двух лет подряд, это может послужить основанием:
- для проведения выездной налоговой проверки вашей организации (п. 2 Приложения 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@);
- рассмотрения деятельности вашей организации комиссией по легализации налоговой базы (убыточной комиссией) (Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722).
Как корректировать налог на прибыль
В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), а также в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
На основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" ПБУ 22/2010, утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.
При этом не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
Более подробно вопрос внесения изменений в бухгалтерский и налоговый учет будет рассмотрен в рамках семинара «Ошибки в учете: выявляем и исправляем », который пройдет 26 июня 2014 года.
В рамках семинара также будут рассмотрены следующие вопросы:
Применение УПД
Одна из последних новаций в российском учете – использование УПД (универсального передаточного документа).
УПД (со статусом "1" - счет-фактура и передаточный документ) может использоваться покупателем одновременно в целях бухгалтерского учета, исчисления налога на прибыль, а также принятия к вычету сумм предъявленного НДС.
В Письме ФНС России от 05.03.2014 № ГД-4-3/3987@ "О применении УПД для подтверждения расходов налогоплательщиков" налоговики подтвердили право использовать УПД для подтверждения затрат при исчислении налога на прибыль.
Состав обязательных реквизитов УПД, предложенного ФНС России к применению хозяйствующими субъектами, соответствует всем требованиям Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", предъявляемым к первичному учетному документу. Поэтому УПД является документом, который может быть использован для подтверждения затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций.
Станет проще оформлять представительские расходы
В Письме Минфина России от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288 определен упрощенный порядок подтверждения представительских расходов.
Поскольку в отношении представительских расходов главой 25 Кодекса не предусмотрено конкретного перечня и форм первичных документов, подтверждающих указанные расходы, любые первичные документы, свидетельствующие об обоснованности и производственном характере произведенных расходов, могут служить для их подтверждения в целях налогообложения прибыли.
В частности, документом, подтверждающим обоснованность представительских расходов, может быть отчет о представительских расходах, утвержденный руководителем организации. При этом все расходы, перечисленные в отчете о представительских расходах, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.
Новации в порядке исчисления налога на прибыль, вступающие в силу с 01.01.2015 года
(в соответствии Федеральным законом от 20 апреля 2014 г. N 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации")
- убыток от уступки права требования третьему лицу, которая была произведена после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, учитывается единовременно на дату уступки права требования (пункт 2 статьи 279 НК РФ);
- налогоплательщик сможет списывать стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более чем одного отчетного периода (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ);
- доход от реализации полученного безвозмездно имущества можно будет уменьшить на рыночную стоимость такого имущества, определенную на дату его получения (подпункт 2 пункта 1 сттатьи 268 НК РФ, абзац 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ);
- из Налогового кодекса РФ исключается понятие "суммовые разницы", а также специальный порядок их учета (утрачивают силу пункт 11.1 части 2 статьи 250 НК РФ, подпункт 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ, пункт 7 статьи 271 НК РФ, пункт 9 статьи 272 НК РФ, часть 4 статьи 316 НК РФ и др.); Доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
- в налогообложении не применяется метод ЛИФО (утрачивают силу пункт 8 статьи 254 НК РФ, подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ и др.). подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ и др.).
Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены поправки, направленные на совершенствование налогового администрирования.
Например, отменяется обязанность налогоплательщиков сообщать в налоговый орган об открытии (закрытии) банковских счетов и о возникновении (прекращении) права использовать корпоративные электронные средства платежа.
Вопросы
В ходе Круглого стола лектор традиционно отвечала на вопросы участников и осветила наиболее интересные прецеденты из судебной практики.
Много вопросов возникает у сотрудников бухгалтерских служб в связи с выходом двух новых документов, касающихся ведения кассовых операций.
Минюст буквально за несколько дней зарегистрировал новый порядок ведения кассовых операций, а Центробанк не менее быстро его опубликовал. Порядок вступил в силу с 1 июня 2014 года (указание ЦБ РФ от 11.03.14 № 3210-У). С этой же даты начинают действовать новые правила расчетов наличными (указание ЦБ РФ от 07.10.13 № 3073-У).
Первоначальный текст, который был в проекте указания № 3210-У, претерпел значительные изменения. Так и не были утверждены новые формы кассовой первички, поэтому надо применять старые.
Кратко остановимся на основных изменениях:
- установлен упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства,
- При определении лимита остатка наличных денег, организации могут выбирать один из двух способов его расчета. Первый способ исходя из объемов поступлений, второй способ – исходя из объемов выдач наличных денег. Напомним, что в соответствии с действовавшим ранее Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации", утвержденным Банком России 12.10.2011 № 373-П второй способ определения лимита остатка наличных денег (исходя из объемов выдач наличных денег), могли применять организации, не имевшие поступлений наличных денег,
- Установлены лимиты и цели получения наличных денежных средств из банков.
Налогоплательщику порой непросто разобраться с отечественным налоговым законодательством. А когда в отношении спорного вопроса высказывается совершенно различные, противоречивые мнения, принять правильное решение становится совсем трудно. Трудно не только налогоплательщикам, трудно российской судебной системе, которая перегружена решением споров, там, где этих споров не должно быть.
Письмо ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097 совместно с Письмом Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 «О единой правоприменительной практике по налогам» призвано решить эти наболевшие проблемы.
В конце 2013 г. Минфин и ФНС признали, что если их письменные разъяснения по вопросам налогообложения не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы при реализации своих полномочий должны руководствоваться указанными актами и письмами судов .
Вечная проблема с подотчетными суммами, не возвращенными в срок, теперь решается не в пользу подотчетного лица. В Постановлениях Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 №№ 14376/12 и 13510/12 сделан вывод что суммы, выданные под отчет за которые работник не отчитался, облагаются НДФЛ .
Для наших коллег главных бухгалтеров полезно будет помнить, что налоговые органы прежде чем привлечь главного бухгалтера к административной ответственности обязаны доказать его причастность к совершению правонарушения . Такой вывод сделан в Постановлении Верховного Суда РФ от 21.08.2013 № 73-АД13-5.
Ведущий аудитор компании "Правовест Аудит"
Елена В. Тюрина
В рамках Круглого стола 26 июня 2014 г «Ошибки в учете: выявляем и исправляем»
Также будут рассмотрены следующие вопросы:
- Как корректировать НПР в результате получения новой информации.
- Как корректировать НПР при выявлении ошибок.
- Как корректировать НПР при получении документов позже.
Искренне Ваш,
«Правовест Аудит»
звоните: (495) 231-23-21
(многоканальный);
пишите:
Мы всегда рады помочь Вам. Обращайтесь к профессионалам!
Услуги от «ПРАВОВЕСТ Аудит» – это минимизация рисков и укрепление Вашего бизнеса.
Применяющие общий режим налогообложения, а также в определенных случаях организации на специальных налоговых режимах. Посмотрим, какова сегодня ставка налога на прибыль.
Налог на прибыль организаций 2019: сколько процентов
Налог на прибыль организаций в 2019 году в большинстве случаев рассчитывается по основной ставке 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Налоговые платежи в 2019-2024 гг. распределяются между бюджетами следующим образом:
- 17% поступают в бюджет субъектов РФ;
- 3% — в федеральный бюджет.
Вместе с тем ставка налога на прибыль организаций 2019, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ, региональным законодательным актом может быть снижена.
Налог на прибыль 2019: другие ставки
В отношении некоторых видов доходов установлены иные ставки налога на прибыль. Сколько процентов они составляют и в каких случаях применяются, указано в таблице ниже.
| Вид дохода | Налог на прибыль: ставка 2019 |
|---|---|
| Дивиденды, полученные российской организацией от российских или иностранных организаций (пп. 1,2 п. 3 Н К РФ) | 13%, но в определенных случаях - 0%. |
| Проценты по ряду государственных и муниципальных ценных бумаг (пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ) | 15% |
| Налоговая база организаций, которые ведут медицинскую или образовательную деятельность (кроме доходов в виде дивидендов и от операций с некоторыми долговыми обязательствами) (п. 1.1 , 3, 4 ст. 284 , ст. 284.1 НК РФ) | 0% |
| Налоговая база по операциям, связанным с реализацией долей в уставном капитале при выполнении определенных условий (п. 4.1 ст. 284 НК РФ) | 0% |
Выше приведены не все виды доходов, по которым налог на прибыль предприятия должен рассчитываться по ставке, отличной от основной. Другие случаи можно найти в ст. 284 НК РФ .
Размер налога на прибыль 2019
Размер налога на прибыль в 2019 году, как и ранее, определяется как произведение налоговой базы на соответствующую ставку (п. 1 ст. 286 НК РФ).
Ставка налога на прибыль организаций является прогрессивной?
Прогрессивная шкала налогообложения предполагает применение более высокой ставки при бОльших суммах дохода. То есть чем больше доход лица, тем выше будет ставка, по которой с него должен рассчитываться налог.
Так вот ставка налога на прибыль организаций является фиксированной и не зависит от размера полученного дохода. Поэтому считать «прогрессивным» налог на прибыль организаций с этой точки зрения нельзя.